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借款給股東,企業有稅收責任嗎?

借款給股東,企業有稅收責任嗎?

發表于:2019-10-30 10:01:36



最近一段時間,一封關于企業向個人股東提供借款,是否需要代扣代繳個人所得稅的判例文書在財稅朋友圈被頻頻轉發。專業人士表示,企業向個人股東提供借款,需要關注其中的涉稅問題,建議企業既要準確把握涉稅處理細節,也要建立起風險管控制度,防范其中的稅務風險。


一則判例刷屏財稅人士朋友圈


事件的起因,源自某企業2010年初向個人股東提供借款。2010年初,博皓投資咨詢有限公司(以下簡稱博皓公司)借款給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元,共計870萬元。上述借款均未用于博皓公司的生產經營。2012年5月,三位股東歸還了借款。


2013年2月28日,主管稅務機關對博皓公司涉嫌稅務違法行為立案稽查,于2014年2月20日作出稅務處理決定,認定博皓公司少代扣代繳174萬元個人所得稅,責令其補扣、補繳。


博皓公司認為:雖然三位股東向其借款,但在稅務機關稅務檢查前已經歸還,三位股東并未取得所得,因此不產生納稅義務,公司也就沒有產生代扣代繳個人所得稅的義務。


稅務機關認為:三位個人股東的借款在借款納稅年度并未歸還,且借款也未用于博皓公司的生產經營,應視為博皓公司對三位股東的利潤分配,博皓公司應當履行代扣代繳個人所得稅義務。


雙方無法達成一致,博皓公司遂提出行政復議申請,行政復議機關作出行政復議決定,維持了稅務機關關于補扣、補繳的決定。博皓公司不服,在法定期限內提起行政訴訟。一審中,人民法院維持了稅務機關行政處罰決定。博皓公司提起上訴。二審中,人民法院駁回了博皓公司上訴請求。經再審,安徽省高級人民法院作出裁定:駁回博皓公司的再審申請。


至此,本案宣告終結,博皓公司需就個人股東借款履行代扣代繳個人所得稅義務,補扣、補繳相應稅款。


股東借款涉稅問題引發熱議


終審判決書發布后,盡管專業人士對此案存在不同觀點,但都不約而同地提到,個人股東借款的后續稅務處理問題,值得企業和個人股東共同關注。


實務中,個人股東向持股企業借款的情形并不少見。個人股東向其投資公司借款,除非屬于抽逃出資,否則法律并不禁止。從商事角度來看,個人股東向其投資公司獲得的借款,一般分為與經營有關和與經營無關兩種。與經營有關的借款一般包括差旅費借款、為購買商品服務暫借款等;與經營無關的借款則包括個人財務用途借款等。個人股東發生的與經營有關的借款行為,在稅法中沒有特別的規定,其借款個人及出借企業不涉及稅務處理問題。企業與其股東發生與經營無關的借款,應嚴格履行公司章程等約定的內部審批程序,界定借款行為,并關注可能產生的稅收義務。


針對個人股東發生的與經營無關的借款行為,稅務處理主要包括代扣代繳個人所得稅、針對借款利息計算繳納增值稅及附加稅費,和就借款利息收入計算繳納企業所得稅。
個人股東借款,注意繳稅要點


實務中,個人股東向企業借款的個人所得稅問題常被一些企業及股東忽視甚至存在誤解,進而引發企業稅務風險。對企業來說,發生個人股東借款的情形,需厘清要點,合規進行稅務處理。


要點一、借款年度需準確理解


中國判決文書網中有這樣一則判例:甲公司是一家網絡技術有限責任公司,其個人股東向甲公司借款440萬元。至年度終了,該個人股東所發生的借款既未歸還,也未用于甲公司生產經營。甲公司也未按規定代扣代繳個人所得稅。據此,主管稅務機關責令甲公司扣繳個稅88萬元,并向甲公司處以罰款88萬元。


這其實是一則比較典型的企業對個人股東借款年度的稅收政策理解不準確的判例。


關于個人股東借款的個人所得稅問題,實務中的主要稅收政策依據是《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號,以下簡稱158號文件)。其中第二條對個人股東借款長期不還的稅務處理問題作了規定:納稅年度內個人投資者從其投資企業(個人獨資企業、合伙企業除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。


有觀點認為,個人所得稅的納稅年度終了,應是指借款滿12個月。但是,依據《個人所得稅法》第一條的規定,納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止,納稅年度應為公歷年度。據此,“納稅年度終了”,應該是個人股東發生借款當年的12月31日,而非借款滿12個月。


因此,如果個人股東于2018年12月1日向企業發生了借款,在2018年12月31日既不歸還,也不用于企業生產經營的,其未歸還的借款,就需計算繳納個人所得稅。企業和個人股東需準確理解這一政策要點。


要點二、

并非有利可分才繳稅


如果企業當年發生虧損,個人股東所發生的借款是不是就不用按“利息、股息、紅利所得”繳稅了?有觀點認為,個人股東借款當年必須要有足夠多的可分配利潤,才能視同分紅處理。在沒有足夠多的可分配利潤的情形下,視同分紅將違反《公司法》的規定,即使滿足稅法所規定的征稅條件,也不應予以征稅處理。


158號文件是2003年發布實施的一項稅收規范性文件,盡管發布時間已經較長,但在文件尚有效的情形下,納稅人仍需引起重視,準確理解稅法規定,避免帶來稅務風險。


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